一、遇到麻煩

　　本所于2000年5月經與原掛靠單位脫鉤改制后，由執業注冊會計師湯學斌、羅列寬發起，經呈報湖南省財政廳批準為合伙制會計師事務所。三年來，本所注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的原則，嚴格遵守職業道德準則，維護注冊會計師職業形象，保護社會公眾利益。堅持依法執業，優質服務，誠信第一，質量第一。在執業過程中牢記風險意識，以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見。在執業中雖然堅持了上述宗旨，但在承辦安鄉縣安康造紙有限公司破產清算審計業務時，還是遇到了麻煩。

　　2002年10月份，本所接受委托對該公司2002年9月30日的資產負債表及2002年1—9月損益表進行審計。依據《注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》，結合該公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄、實地察看查詢、分析性測試、計算等必要的審計程序，并以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具了審計報告。委托單位隨之將審計報告連同相關資料報送人民法院審查，于2002年11月11日，安鄉縣人民法院發出（2002）安民破字第23—6號《民事裁定書》，宣告申請人安鄉縣安康造紙有限公司破產還債。民事裁定書發出僅幾天時間，該公司的銀行債權人就邀請省某部門報刊記者來本所調查情況，本所主辦審計的注冊會計師向他們如實作了說明，調查人當場表示咨詢省里的有關專家后再理論。此后，安鄉縣某銀行向常德市中級人民法院申訴，要求撤銷安鄉縣人民法院對安鄉縣安康造紙有限公司破產還債的裁定，并指出本所的審計報告不可采信。2003年2月，常德市某銀行在市政府召開的金融例會上對本所的審計報告提出了尖銳的意見，認定該公司申請破產是惡意逃債行為，事務所的審計報告不真實不合法，嚴重損害了銀行利益，強烈要求市政府嚴肅查處。市政府根據會議要求立即派出了以市政府副秘書長牽頭、并有市人民銀行、市證券辦、市注協負責人參加的聯合調查組，調查組來到我縣后�煼謩e對縣法院、銀行、安康鄉政府、公司、清算組、會計師事務所進行了調查。社會上輿論四起、議論紛紛，有些單位甚至有人指責會計師事務所是詐騙所、對審計不負責任、發表的審計意見不可相信。

　　二、堅持準則

　　有關人士質問本所為什么兩次審計（即2002年5月31日至9月30日）僅隔4個月時間，而企業凈資產凈減5��954萬元呢？為什么差額如此巨大，審計報告還認為該公司的會計報表符合《企業會計準則》和《工業企業會計制度》的有關規定呢？在重大方面公允地反映了該公司的財務狀況和經營成果呢？針對當事人的質問，本所依據《中國注冊會計師獨立準則》、《獨立審計具體準則》及《獨立審計實務公告》的規定，在縣法院主持的溝通意見會議上，我方主要陳述了獨立審計準則的具體規定，對諸如“審計目的”、“審計范圍”、“審計報告”、“審計證據”等規定作出了具體解釋，還聯系審計實務進行了詳細的剖析，經過耐心的溝通，終于使當事人明白了獨立審計準則的作用及破產企業財務狀況的真相，從而提高了社會公眾對獨立審計準則的一些理解。注冊會計師到底應如何堅持獨立審計準則呢？我們主要是抓住了以下兩點。

　　1、認真審計、獲取證據。

　　本所接受委托之后，立即派人到企業現場了解情況，初步掌握生產經營和資產負債的現狀。在此基礎上，擬定了審計計劃，組建了審計小組，深入現場收集必要的審計資料。審計小組成員進行了具體分工，分別對會計報表、各類賬簿、原始憑證等會計資料作了審計，對每個會計科目的期初、期末余額作了計算、復核，特別重點審計了企業申請破產前6個月的會計資料，對于凈資產變化影響較大的會計科目重點關注了前三年的會計資料。通過反復核實，以確認該企業是否嚴重虧損。經審計，確認該企業截至2002年9月30日止資產總額4��262.48萬元，負債總額8��253.04萬元，所有者權益總額－3��990.56萬元。該企業截至2002年5月31日止資產總額7��471.08萬元、負債總額6��448.01萬元、所有者權益總額1��023.07萬元。對該企業會計報表進行審計后其凈資產比當年5月31日凈減5013.63萬元，企業資產為什么變化如此之大呢？審計小組經過認真分析之后，在審計程序中重點關注了固定資產、無形資產、未交稅金、實收資本等會計科目。按照財政部《工業企業財務制度》規定計算，確認了補提應計的折舊722萬元和糾正原計提折舊轉實收資本1��273萬元。按照真實性原則，糾正了1999年實行股份合作制改造時虛擬（未辦理土地使用權證的租賃土地資產）土地資產382萬元；調整了1999—2001年三年應交未交而轉入實收資本的國家稅金1��405萬元；還確認了符合條件的壞賬損失588萬元等。對于以上凈資產變化影響較大的會計科目進行調賬均獲取了審計證據，并按要求編制了審計工作底稿。并以經過核實的審計證據為依據，對會計報表形成了審計意見。

　　2、抓住重點、復核把關。

　　本所為了確保審計質量，切實實行了三級復核責任制。審計小組經辦人在精心整理審計資料的基礎上，擬定了審計報告初稿，然后依次送復核人、簽發人復核把關。對這項審計業務復核突出抓住了兩個重點，一是要嚴格區分破產清算審計與會計報表組成部分的審計，二是因審計范圍受到重要的局部限制應出具保留意見的審計報告。復核中注意到本所曾對該企業2002年5月31日會計報表的流動資產部分進行過一次審計，由于該公司當時對其余的資產、負債、所有者權益未委托審計，于是便出現了凈資產的結果與本次審計結果差異較大。假如本次出具了企業嚴重虧損的清算審計報告，是否會引起債權人的強烈反響呢？我們認為會計報表組成部分的審計報告是一種特殊目的業務審計報告，其審計目的、范圍等與整體會計報表審計不同，審計結果也不可能相同。經過認真復核后，認定對本次會計報表審計應當按照《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》規定執行，應當出具清算審計報告。

　　第二個復核把關的重點是因審計范圍受到嚴重的局部限制應當怎樣出具審計報告。復核中考慮到縣法院和企業要求出具審計報告的時間緊迫，加之房屋建筑物和機器設備均在生產自救中未發生變化，還存在委托方的人力精力非常緊張，對其固定資產和存貨未予盤點，對應收賬款也未能函證。但經過審計小組認真審計相關原始資料，其審計結果證實該企業實屬嚴重虧損。本所按照《獨立審計具體準則第7號—審計報告》規定，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在上述情況，確定出具保留意見的審計報告，并在審計報告中披露企業存在的有關問題。

　　堅持準則取得了社會公眾的信任，堅持準則得到了市注協的支持，堅持準則獲得了人民法院的肯定。常德市注協秘書長王政經過調查掌握了這次審計的真實情況，果斷表明態度，支持本所注冊會計師依法執業，維護合法權益。常德市中級人民法院收到債權人銀行的申訴后，經過實地調查和認真審查，肯定了本所審計報告的意見，認定申訴人申訴理由不能成立，駁回申訴，維持原裁定，并為終審裁定。又于2003年7月22日召開第一次債權人會議，會上，唇槍舌戰，本所據理力爭，以理服人，最終得到了絕大多數債權人的理解支持。會議通過表決，以債權人人數和債權金額雙過半通過了《破產財產處理及分配方案》。安鄉縣人民法院在2003年8月22日發出了（2002）安民破字第23－15號《民事裁定書》，確認清算組提出的《安鄉縣安康造紙有限公司破產財產分配方案》合法有效，準許清算組實施。

　　三、幾點啟示

　　1、加強溝通，爭取社會各界理解支持。不同的部門、不同的行業都有不同的職責或不同的利益，對企業的經濟活動會有不同的態度，對企業的破產行為會有更加不同的看法，尤其是對會計師事務所審計破產企業會計報表的結果也可能產生出強烈的反響。這些不同的反映都是正常的，是可以理解的，是能夠溝通的。本所對于來自各部門、各行業進行調查的人員進行積極的宣傳，反復宣傳注冊會計師獨立審計準則，企業會計準則、企業會計制度、最高法院的司法解釋，耐心說明注冊會計師關于會計報表審計的審計目的、審計范圍、審計程序、審計證據、審計報告類型等專業知識。同時，派員參加主要債權人代表座談會，通過座談會進行面對面的討論交流，解答疑問，溝通思想，統一認識。經過這些積極的溝通，初步消除誤解，達成共識，爭取了社會各界的理解支持，為按期順利的開好第一次債權人會議奠定了較好的基礎。

　　2、堅定不移，嚴格執行獨立審計準則。

　　獨立審計準則是依據《注冊會計師法》制定的，是建立執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師的執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發揮注冊會計師的鑒證和服務作用。因此，我們必須堅定不移地嚴格執行獨立審計準則。

　　獨立審計準則體系是由三個層次組成的，包括獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南。堅定不移地執行獨立審計準則，要準確理解和完整執行獨立審計準則體系的規定。對獨立審計準則的理解不能片面的理解，執行什么審計業務就要遵照與其相關的規定執行，就要按照相關規定的審計目的、審計范圍去編制審計計劃、實施審計程序并獲取審計證據，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師只有堅定不移地執行獨立審計準則才能直面社會各方面的質疑，才能坦坦蕩蕩，理直氣壯地維護自身的合法權益。